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新旧高等学校会计制度衔接
2015-09-18   审核人:

——以广西大学为例

 与旧高校会计制度相比,新制度的主要变化

 新旧高等学校会计制度衔接政策依据和前期工作

 并入新账实施方法和步骤

 执行新高校会计制度的会计处理

 执行新会计制度中存在的问题及思考

 

一、与旧高校会计制度相比,新制度主要变化有:

1.      新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容;

2.      创新引入了“虚提”固定资产折旧,更加真实反映资产价值;

3.      基建投资业务相关数据定期并入高校会计“大账”,增强高校会计信息的完整性;

4.      进一步细化事业支出的分类和核算,由两大支出细分为五大支出,更为清晰地反映高校支出结构;

5.      将校内独立核算单位会计信息纳入高校年度财务报表反映,增强高校会计信息的完整性和可比性; 

6.      全面规范了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及非财政补助结余分配的会计核算,提升高校资金管理的科学化规范化水平;

7.      突出强化了资产的计价和入账管理,确保国有资产的安全完整;

8.      全面完善了会计科目体系和账务处理规定,更好指导高校实务操作;

9.      系统完善了财务报表体系,优化了财务报表结构,进一步提高财务报表的通用性和有用性。

二、新旧高等学校会计制度衔接政策依据和前期工作

根据财政部印发新的《高等学校会计制度(财会〔201330号)规定,从201411日起开始执行新的高等学校会计制度。根据财政部关于印发《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知(财会〔20143号)要求,结合广西大学的实际情况,确保新旧制度顺利衔接、平稳过渡,我校在执行《高等学校会计制度》中,主要开展了以下工作:

1.      制定了新旧高校会计制度衔接工作实施方案

2.      成立了高校新旧会计制度衔接工作领导小组 

3.      成立了广西大学财务处新旧高校会计制度衔接工作小组,确定了项目总负责人、分项目负责人和实施时间、方法、重大事项处理程序等

三、并入新账实施方法和步骤

并账关键是确定将上年度年末余额分析填入新账套的各会计科目,对并账中存在的问题确定处理方法,同时为新账的顺利实施制定会计处理原则。

四、具体实施方法:

1.      根据原账的清理提出存在的问题(如固定资产折旧的计提方法、住房基金的账务处理、基建账和二级非法人核算单位的财务并账问题等)

2.      按照新会计制度结合学校实际制定处理原则

3.      按照新会计制度确定并账步骤

五、具体实施步骤:

1.      根据原账编制20131231日的科目余额表

2.      按照新会计制度编制2014年新的会计科目体系

3.      按照新会计制度设立201411日新账

4.      20131231日事业大账原账中各会计科目的余额,经分析转入新账,作为新账各会计科目的期初余额。

六、执行新高校会计制度的会计处理

1.      科目余额并入新账的做法

2.      固定资产及折旧、无形资产的会计处理

3.      基建账的会计处理及并账

(以上三项内容专题报告)

七、执行新会计制度中存在的问题

根据财政部《高等学校会计制度》(财会〔201330号)和《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》(财会〔20143号)的要求,结合广西大学的实际情况,我们按照以上方法和步骤编制了《高校新旧会计制度有关固定资产衔接工作实施方案》、《基建发生额并账处理对照表》、《基建账按新高等学校会计制度并入事业大账时对应会计科目衔接表》、《2014年新旧高等学校会计制度会计科目衔接表》和《科研账套新旧高等学校会计制度会计科目衔接表》,顺利完成了补提固定资产折旧和无形资产摊销、将基建账相关数据并入事业大账、将原账科目余额转入事业大账和财务报表新旧衔接的工作,确保了新旧会计制度的顺利衔接、平稳过渡

1.      新会计制度实施滞后性

新制度20131230日才正式颁布,而要求从201411日开始施行,衔接工作存在滞后现象,衔接中大量采用了调账方式。

2.      支出科目冗长,核算过于繁琐

新制度规定支出核算要根据支出使用方向分为五大类,即教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出和离退休支出,同时还要根据经费性质区分基本支出和项目支出,根据资金来源区分财政补助支出、非财政补助支出和其他资金支出。在实施过程中,有的高校通过科目来划分,结果是支出明细科目数倍增加,科目级次拖沓冗长,科目对应关系复杂,记账人员面对繁琐核算叫苦不迭,而统计报表和分析时又需要手工编写公式。有的高校通过项目来划分,虽然可以避免科目的冗长,但是同时又造成项目设置过于复杂,核算起来仍是很繁琐。

3.      固定资产折旧和无形资产摊销中的问题

(1)折旧年限没有明确的文件规定,各高校参考标准不同

(2)折旧是新会计制度的新增内容,且各高校实际情况不同,因此对资产折旧问题没有统一处理方法。尤其是对2013年以前固定资产补提折旧、全面核查固定资产等事宜如何处理的问题。

(3)2013年以前的固定资产数量庞大,无法进行实物的全面盘点,累计折旧计入教学事业费用、科研事业费用、行政管理费用、后勤保障费用如何摊销没有具体的实施标准,各单位摊销的方法存在不一致。

4.      会计信息化问题

各高校对会计软件的选择不同、供应商也不同,在细节和账务的处理方面存在不同,在软件应用及适用方面还需要更多的实践。

 

新旧高等学校会计制度衔接

——科目余额并入新账的做法

科目余额并账关键是将上年度年末余额分析填入新账套的各会计科目。

u编制会计科目对比表 

资产类科目新旧对照表

现行制度

新制度

备注

现金

库存现金 

银行存款 

银行存款 

零余额账户用款额度 

零余额账户用款额度 

对校办产业投资 

短期投资 

调整对外投资分类,准确反映资产流动性

其他对外投资 

长期投资 

财政应返还额度 

财政应返还额度 

应收票据 

应收票据 

应收及暂付款 

应收账款 

借出款 

预付账款 

其他应收款 

材料 

存货 

固定资产 

固定资产 

累计折旧 

在建工程 

增加在建工程科目,完整反映高校资产总量

无形资产 

无形资产

累计摊销

待处置资产损溢

负债类科目新旧对照表

现行制度

新制度

备注

借入款项 

短期借款

长期借款

应交税金

应缴税费

应缴国库款

应缴财政专户款

应缴财政专户款

应付工资(离退休费)

应付职工薪酬

应付地方(部门)津贴补贴

应付其他个人收入

应付票据

应付票据

应付及暂存款

应付账款

预收账款

其他应付款

长期应付款

代管款项

代管款项

净资产类科目新旧对照表

现行制度

新制度

备注

事业基金——一般基金

事业基金

下设“一般基金”、“项目管理费及间接费”等

专用基金——修购基金

非流动资产基金

事业基金——投资基金

长期投资

固定基金

固定资产

在建工程

事业基金——一般基金

无形资产

专用基金

专用基金

未完项目收支差额

(相关收入科目年末余额)

财政补助结转

财政补助结余

非财政补助结转

事业结余

事业结余

经营结余

经营结余

结余分配

非财政补助结余分配

收入类科目新旧对照表

现行制度

新制度

备注

教育经费拨款(同级财政拨款)

财政补助收入

科研经费拨款(同级财政拨款)

其他经费拨款(同级财政拨款)

教育事业收入

教育事业收入

科研事业收入

科研事业收入

科研经费拨款(非同级财政拨款)

上级补助收入

上级补助收入

附属单位缴款

附属单位上缴收入

经营收入

经营收入

教育经费拨款(非同级财政拨款)

其他收入

其他经费拨款(非同级财政拨款)

支出类科目新旧对照表

现行制度

新制度

备注

教育事业支出

科研事业支出

教育事业支出

科研事业支出

行政管理支出

后勤保障支出

离退休支出

上缴上级支出

上缴上级支出

对附属单位补助支出

对附属单位补助支出

经营支出

经营支出

其他支出

拨出经费

结转自筹基建

分析转入新账

编制新会计制度下2014年新的会计科目后,将20131231日事业大账原账中各会计科目的期末余额,经分析转入新账,作为新账各会计科目的期初余额。 

编制衔接表: 

1.      事业大账; 

2.      科研并账;

3.      基建并账。

科目余额并账完成后,日常业务的会计处理。

1.      按部门区分五大支出,组织人力进行科目调账;

2.      工资核算; 

3.      科研账每月月末根据相关科目的当月发生额,汇总编制会计分录并入到事业大账。

4.      累计折旧和基建一一对应并账专题讲解。

 

高校新旧会计制度有关固定资产

和无形资产衔接

 

一、新旧制度固定资产衔接准备工作

根据财政部《高等学校会计制度》(财会〔201330号)和《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》(财会〔20143号)的要求,结合广西大学的实际情况,编制了《高校新旧会计制度有关固定资产衔接工作实施方案》,顺利完成了补提固定资产折旧和无形资产摊销工作,确保了新旧制度顺利衔接、平稳过渡。

二、新旧制度固定资产衔接工作

对固定资产进行重新分类

根据国家标准(GB/T14885-2010)和新《高等学校会计制度》规定,以及学校的实际情况,在财务处原账的基础上,对原固定资产分类进行重新分类调整。设置新的固定资产明细科目,即①房屋及构筑物,②专用设备,③通用设备,④文物及陈列品,⑤图书、档案,⑥家具、用具、装具及动植物。见表一

编制原账固定资产构成表

20131231日为基准日,历年购置的固定资产,根据折旧需要,分为四类,一类是未超过使用年限固定资产,即计提折旧的固定资产,二类是已超过使用年限固定资产,三类是不计提折旧的固定资产,四类是已报废的固定资产。见表二

折旧分两个时间节点

一是20131231日以前购置的固定资产;二是201411日起购置的固定资产。固定资产使用年限(折旧年限,下同)依照《广西壮族自治区本级行政事业单位常用固定资产使用年限》。

根据我校实际情况,对20131231日以前存量固定资产折旧采取逐年分布过渡到新制度的要求;对20141-7月固定资产采取补提折旧方法;对20148月以后固定资产采取每月计提方法。并按固定资产的类别、项目进行明细核算,另外还要参照《高等学校成本管理暂行办法》(征求意见稿)进行三级明细核算,进一步细化到教育成本、科研成本、管理费用、离退休费用等明细项目。

无形资产摊销

新制度对无形资产作了明确的界定,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件,特别是应用软件,以前都归类在固定资产,按新制度规定,这类应用软件属于无形资产,因此,要对原账固定资产中的应用软件进行调整,从固定资产调整为无形资产(仅对201411日以后购置的应用软件进行调整),并按规定以不低于10年期限,从购置当月起,按月摊销。

三、具体操作—余额衔接

固定资产科目明细账余额衔接

20131231日为基准日,对原账固定资产明细科目重新分类调整,然后进行新旧科目余额结转,并进行账务处理。“房屋及构筑物”新旧制度科目名称和内容不变,可以不进行结转;“土地”只有使用权,所以结转时转入无形资产。

固定资产结转

借:固定资产—专用设备        

贷:固定资产—仪品仪表   

  固定资产—卫生医疗器械   

  固定资产—文体设备

  固定资产—标本模型

  固定资产—印刷设备

借:固定资产—通用设备     

贷:固定资产—机电设备  

  固定资产—电子设备   

  固定资产—行政办公设备

借:固定资产—图书、档案     

贷:固定资产—图书

借:固定资产—家具、用具、装具及动植物 

贷:固定资产—植物         

  固定资产—工具量具和器皿  

  固定资产—家具     

固定资产—被服装具  

  固定资产—牲畜  

  固定资产—其他

无形资产结转

借:无资资产—土地使用权     

贷:固定资产—土地  

固定基金结转

原账固定基金没有按固定资产分类设备明细科目,所以,结转时,将属于固定资产类的固定基金余额结转到“非流动资产基金—固定资产”,属于无形资产类的固定基金余额结转到“非流动资产基金—无形资产”

借:固定基金  

贷:非流动资产基金—固定资产   

非流动资产基金—无形资产  

四、具体操作—固定资产折旧

20131231日前购置固定资产计提折旧

20131231日前购置固定资产,计提折旧要分两部分,一是未超过使用年取固定产计提折旧,这部门资产是正常计提折旧,按月计提,以教学仪器仪表为例,计提折旧明细表(见表四)

二是已超过使用年限的固定资产计提折旧,对这部分固定资产以一定期限,按年摊销,视同折旧。不管是正常按月计提折旧,还是按年摊销,都是对历年购置固定资产补提的折旧,因些,到20131231日止所计提的累计折旧不应全部记入2014年,应该按一定的期限,逐年分摊到2014年及以后年度。到20131231日止,未超过使用年限固定资产累计折旧,按10年分摊,应记入2014年的折旧(见表六);超过使用年限固定资产,按10年摊销,年摊销额(见表五)。

会计分录如下

借:非流动资产基金—固定资产    

 贷:累计折旧—房屋及构筑物—教育成本   

 贷:累计折旧—房屋及构筑物—科研成本 

 贷:累计折旧—房屋及构筑物—管理成本 

 贷:累计折旧—房屋及构筑物—后勤保障成本 

 贷:累计折旧—专用设备—教育成本     

 贷:累计折旧—专用设备—科研成本  

 贷:累计折旧—专用设备—管理成本   

 贷:累计折旧—专用设备—后勤保障成本   

 贷:累计折旧—通用设备—教育成本   

 贷:累计折旧—通用设备—科研成本   

 贷:累计折旧—通用设备—管理成本 

 贷:累计折旧—通用设备—后勤保障成本 

 贷:累计折旧—家具用具装具—教育成本   

 贷:累计折旧—家具用具装具—科研成本 

 贷:累计折旧—家具用具装具—管理成本 

 贷:累计折旧—家具用具装具—后勤保障成本  

20141月起按月计提折旧

20131231日前购置的未超过使用年限的固定资产,根据尚需要计提折旧的月数,从20141月起,继续按月计提,直到提足折旧为止;201411日起购置的固定资产,从次月起计提折旧,以上两种折旧均记入当月累计折旧进行核算。每月根据各固定资产折旧明细编制折旧汇总表(见表八),依据汇总表进行折旧核算。

20141月折旧为例,会计分录如下:

1.      计提2013年前购置固定资产20141月折旧

借:非流动资产基金—固定资产  

 贷:累计折旧—房屋及构筑物—教育成本   

 贷:累计折旧—房屋及构筑物—科研成本   

 贷:累计折旧—房屋及构筑物—管理成本 

 贷:累计折旧—房屋及构筑物—后勤保障成本 

 贷:累计折旧—专用设备—教育成本   

 贷:累计折旧—专用设备—科研成本  

 贷:累计折旧—专用设备—管理成本   

 贷:累计折旧—专用设备—后勤保障成本   

 贷:累计折旧—通用设备—教育成本    

 贷:累计折旧—通用设备—科研成本   

 贷:累计折旧—通用设备—管理成本   

 贷:累计折旧—通用设备—后勤保障成本   

 贷:累计折旧—家具用具装具—教育成本    

 贷:累计折旧—家具用具装具—科研成本 

 贷:累计折旧—家具用具装具—管理成本   

贷:累计折旧—家具用具装具—后勤保障成本   

201411日起购置的固定资产,当月不提折旧,次月起计提折旧,折旧方法采用平均年限法,月折旧额=购置金额/(使用年限×12),会计分录同上。   

五、具体操作—无形资产摊销

无形资产摊销

20131231日前购置的应用软件等,入库时都作为电子类固定资产入账,不容易甄别,所以,此次衔接工作不进行调整。从201411日起购置的应用软件等,从固定资产调整为无形资产,并按规定以不低于10年期限,从购置当月起,按月摊销(见表七)。月摊销额=购置金额/(使用年限×12 

20141月购置应用软件为例,调整和摊销会计分录如下:

1.      调整分录

借:无形资产—应用软件   

贷:固定资产—电子设备    

借:无形资产—应用软件   

贷:固定资产—电子设备  

同时借:非流动资产基金—固定资产  

 贷:非流动资产基金—无形资产 

2.      摊销分录

借:非流动资产基金—无形资产  

贷:累计摊销――教育成本  

 累计摊销――科研成本项目  

六、具体操作—固定资产购置核算

按照固定资产管理条例要求,购置的固定资产要办理验收入库、领用保管、审批等手续,固定资产入库单内容主要有入库时间、资产名称、生产厂家、品牌、型号、数量、单价、金额、资产编号、经费来源、使用方向、采购人、领用单位、领用人等信息,财务部门根据固定资产购置的发票、入库单以及审定单、付款审批表等,审核无误后进行账务处理。利用固定资产管理平台,每月定期与实验设备处、后勤处等实物管理部门进行账实核对,掌握固定资产购置入库与财务入账情况,确保账实相符。

购置固定资产会计分录如下:

借:教育事业支出(或科研事业支出)

 贷:零余额账户用款额度(银行存款、财政补助收入等)

借:固定资产—专用设备(或通用设备、图书)

 贷:非流动资产基金—固定资产  

七、具体操作—报废固定资产核算

固定资产报废要按规定的程序进行申报审批,由学校组织三位副高职称以上、具有相关专业知识的人员对设备等资产进行鉴定,由资产管理部门根据鉴定结果提出报废申请,按照自治区教育厅“关于调整国有资产处置审核审批权限的通知”(桂教财务[2013]25号)文件规定的程序进行申报,资产单位价值(账面价值,下同)在15万元以下(含15万元)的处置,由学校按有关规定审批,报教育厅备案;资产单位价值在15-20万元(不含20万元)的资产处置报教育厅审批;资产单位价值在20万元以上的资产处置,报教育厅审核,由教育厅报财政厅审批。

财务部门根据审批结果进行账务处理

1.      调减固定资产账面价值

借:待处置资产损溢——固定资产 

贷:固定资产——专用设备(或通用设备、家具用具。。。。)

借:非流动资产基金——固定资产 

贷:待处置资产损溢——固定资产

2.      出售固定资产取得价款

借:银行存款 

贷:待处置资产损溢——固定资产——处置净收入 

借:待处置资产损溢——固定资产——处置净收入 

贷:应缴国库款  

八、在执行《高等学校会计制度》中存在的问题

新会计制度实施滞后性

新制度20131230日才正式颁布,而要求从201411日开始施行,衔接工作存在滞后现象,衔接中大量采用了调账方式。 

折旧年限没有明确的文件规定,各高校参考标准不同。

折旧是新会计制度的新增内容,且各高校实际情况不同,因此对资产折旧问题没有统一处理方法。尤其是对2013年以前固定资产补提折旧、全面核查固定资产等事宜如何处理的问题。

2013年以前的固定资产数量庞大,无法进行实物的全面盘点,累计折旧计入教学事业费用、科研事业费用、行政管理费用、后勤保障费用如何摊销没有具体的实施标准,各单位摊销的方法存在不一致。

 

新旧高等学校会计制度衔接

——有关基建并账的做法

 

根据《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》要求“单位在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时,将基建账相关数据并入单位会计‘大账’”。

编制新旧高等会计制度基建科目对比表

20131231日基建账中相关科目余额按照以下方法并入事业大账。

编制《基建发生额并账对照表》

基建发生额并账的几个关键点

存在的问题及建议

 

编制新旧高等会计制度基建科目对比表,见附表一。

1.      资金占用类

 将基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“库存材料”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额,经分析借记新账中“在建工程/基建工程”和“在建工程/基建工程/职工集资房”科目。

 将基建账中“银行存款”科目借方余额,借记入新账中的“银行存款”科目。

 将基建账中“其他应收款”科目借方余额,借记入新账中的“其他应收款”科目。

 对基建账中“应收生产单位投资借款”科目借方余额,经分析,其中部分是应收广西大学本部投资借款,并账时应先与以前年度自筹资金拨款对冲,将对冲后余额借记新账中的“其他应收款”科目。 

2.      资金来源

 对基建账中“基建拨款”科目贷方余额,经分析,其中部分以前年度自筹资金拨款应与“应收生产单位投资借款”中应收广西大学本部投资借款对冲,对冲后余额才是基建账的“基建拨款”余额,而基建拨款已全部用于预付工程款形成在建工程,因此其余额(扣除职工集资款项)贷记新账中的“非流动资产基金/在建工程”科目。 

 将基建账中“基建拨款/其他拨款/职工集资款项”科目贷方余额,并入新账“其他应付款/职工集资房款”科目。

 基建账中“基建投资借款”科目贷方余额,经分析,并入新账中的“长期借款”科目和“其他应付款/科研”科目,其中“其他应付款/科研”科目是基建内部借款,并账时与科研账“其他应收款”对冲。 

 将基建账中“应付工程款”科目贷方余额,并入新账中“应付账款”科目。

 将基建账中“其他应付款”科目贷方余额,贷记入新账中“其他应付款”科目。

编制《基建发生额并账对照表》

201411日起,我们对基建账中会计业务事项划分类别,对每类会计业务事项所涉及相关科目的每笔发生额进行分析,同步在事业大账中按照新制度对基建相关业务进行会计处理,见附表二。

基建发生额并账的几个关键点

1.      实时同步核算。选择了按每张凭证方式,将基建账中相关科目的发生额并入事业大账。

2.      双分录核算。对建设工程项目我们按建设资金来源分为财政拨款、自筹资金划拨、银行贷款和职工上交集资房款,事业大账中对于用财政拨款和自筹资金划拨进行的资金支付,我们除了据实列支,“借:教育事业支出/后勤保障支出,贷:零余额账户用款额度”,还做调整净资产分类,“借:在建工程,贷:非流动资产基金—在建工程”。对于银行贷款和职工上交集资房款进行的资金支付,就仅反映增加在建工程成本,“借:在建工程,贷:银行存款”。

3.      将职工集资房款并入事业大账,完整体现固定资产的价值。我校职工集资建房的“三通一平”费用、用于安置引进高层次人才的住房以及博士享受90平米的住房是由学校出资的,今后不管是用集资房款,还是自筹资金划拨或银行贷款进行的资金支付,均列入“建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资”,同时学校事业大账列入“在建工程”,交付使用时,按交付使用资产总额在学校大账中增加固定资产及净资产,“借:固定资产,贷:非流动基金—固定资产”,完整体现了固定资产价值。同时按财政拨款和自筹资金划拨以及职工上交集资房款完成的资金支付冲减在建工程,“借:非流动基金—在建工程,借:其他应付款—集资建房,贷:在建工程”,在建工程余额,即用银行贷款进行的资金支付,待日后用自筹资金划拨还贷后再冲减。

4.      自筹资金划拨业务,调整存款户,但既不列支也不作往来,“借:银行存款—基建户,贷:零余额账户用款额度/银行存款—基本户”。 

5.      结转交付使用资产时、“交付使用资产”、“应收生产单位投资借款”、“基建拨款—财政拨款/自筹资金”等内部互转科目不作并账处理。 

存在的问题及建议

1.      基建拨款”科目核算问题。

根据新制度要求,对基建账中“基建拨款”科目贷方余额分析计入事业新账“财政补助结转(结余)”或“非财政补助结转”科目。实务中,通常做法是直接将“基建拨款”余额并入“财政补助结转(结余)”或“非财政补助结转”科目,把“拨款”完全等同于“结转”,这与“财政补助结转(结余)”或“非财政补助结转”科目的核算性质不相符。

按新制度规定,“财政补助结转”科目核算的是高校财政补助收入减去财政补助支出后滚存的资金,即已经支出的财政补助资金不应在“财政补助结转”余额中反映。而在基建账中,“基建拨款”科目核算的是投资人对基建项目无偿提供资的资金或物资,具体包括中央和地方财政预算拨款,地方主管部门和建设单位自筹资金拨款,以及其他单位、社会团体或个人无偿捐赠用于基本建设的资金和物资。

可见,“基建拨款”核算的是基建项目的资金来源,即收入。显然,在项目建设过程中部分拨款资金已经以建安工程投资、待摊投资等形式逐步支出,期初数据并入时,在未将“基建拨款”已支出部分剔除前,简单将其余额全部并入事业账“财政补助结转”科目,与“财政补助结转”科目核算内容不符,不能真实反映“财政补助结转”余额。 

为了使并账后的财务数据更真实、准确,建议将“基建拨款”按性质分别并入“非流动资产基金”、“财政补助结转(结余)”以及“非财政补助结转”科目。

具体而言,即在并账之前,先对“基建拨款”余额进行分析,将“基建拨款”分为财政补助资金和非财政补助资金后,进一步分析财政补助资金和非财政补助资金中已经用于支付的资金和尚未使用的资金,对已经用于支付形成支出的资金并入事业账“非流动资产基金”,尚未使用的财政补助资金和非财政补助资金则分别并入“财政补助结转(结余)”和“非财政补助结转”。

2.      “预付工程款”科目核算问题 

按新制度规定,预付工程款时,在基建账套借“预付工程款”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目,在新账中借记“在建工程—基建工程”科目,贷记“非流动资产基金—在建工程”科目,同时借记“教育事业支出”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。这里的预付工程款,应是指按合同预付工程款并取得工程发票。 

但实际业务中,很多高校在基建账套中把“预付工程”科目当作借款科目使用,即预付工程款时并未取得工程发票。针对这种情况,我们建议,借款时,基建账借记“预付工程款”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目,事业账借记“应收账款”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目;发票冲账时,基建账借记“建安工程投资”科目,贷记“预付工程款”科目,事业账借记“在建工程—基建工程”科目,贷记“非流动资产基金—在建工程”科目,同时借记“教育事业支出”科目,贷记“应收账款”科目。

(编者注:附表省略)

 

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